Налогообложение вкладов

Доходы в виде процентов, полученные частным клиентом по вкладу в банке, подлежат налогообложению, если процентная ставка по вкладу превышает:

• ставку рефинансирования* Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, по вкладам в валюте Российской Федерации;
  *С 01.06.2010 ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 7,75%, поэтому доход по вкладу в рублях подлежит налогообложению в случае, если ставка согласно договору вклада превышает 12,75% годовых.

•  9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался, и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Налоговый кодекс РФ возлагает на любой банк обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов по банковским вкладам, подлежащим налогообложению. При возникновении таких доходов банк выплачивает проценты по вкладам за вычетом налога на доходы частных клиентов в указанных выше размерах.

Налоговая база определяется как разница между суммой процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, и суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.
То есть процентные доходы, уплачиваемые по вкладам, подлежат налогообложению только в части превышения суммы уплаченных процентов над суммой процентов, которая могла бы быть уплачена по данному вкладу при условии установления по нему процентной ставки, равной 12,75% по вкладам в рублях или 9% по вкладам в иностранной валюте.

Налоговая ставка в отношении процентных доходов составляет:

•  35% - для частных клиентов, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
   
• 30% - для частных клиентов, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При возникновении налогооблагаемой базы на доходы частных клиентов банк удерживает начисленную сумму налога непосредственно из суммы процентов, причитающихся налогоплательщику, при их фактической выплате:

•  при ежемесячной уплате процентов по вкладу — ежемесячно, в день уплаты процентов;
•  при уплате процентов по вкладу в конце срока — в последний день срока вклада.